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中華人民共和國財政部

上海監管局

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上海監管局:財政部門加強對會計主體的督促引導

  會計工作是經濟、財政工作的重要基礎,會計信息是一種全球通用的商業語言,承擔著向外界傳遞經濟活動信息的重要職責,是政府對國民經濟進行宏觀和微觀管理的重要信息來源和依據,也是投資者和證券市場進行投資活動必不可少的信息資料。在提高會計信息質量方面,會計主體是根本,是內因,會計監督是外因,會計主體的自律意識是保證會計質量的內部關鍵因素?!稌嫹ā分刑岬搅藭嫳O督的三條防線,會計主體的內部監督是第一道防線。 

  一、影響會計信息質量的因素分析 

  會計信息質量高低受到多種因素的影響,各單位由于性質、規模大小不同,對影響因素的判斷也不盡相同。本文結合以往監督檢查和日常監管工作,對幾個重要因素進行分析。 

  (一)單位內部因素 

  1.單位負責人對財會工作不重視。 

  財務會計信息是根據通用核算標準(會計準則)提供的,企業管理者需要的會計信息更多的是管理會計的信息。比如,他們一般不關心某項支出到底是進成本還是進費用,更關心該項支出能給公司帶來多少利潤。正因如此,管理者普遍認為財會信息主要是提供給外人看的,在內部管理上作用不大,對財會信息的質量就不那么重視。此外,部分管理者法律意識淡薄,無視《會計法》的規定,出于各種目的,如,偷逃稅款,融資需求等,故意向財務人員施加壓力粉飾報表,提供虛假會計信息。 

  2.財會人員的地位未得到充分認可。 

  1)財會人員未能充分參與單位管理。財會工作一般仍被視為從事出納、報賬、記賬、報報表這類工作,財會人員也主要是核算人員,以事后核算為主,管理型財會人員較少,參與單位業務決策少,在事前及事中管理、控制上力度不足。調研發現,超過75%的受訪者認為財會人員在單位地位不高,提出的一些內部管理意見沒有被采納,更沒有充分參與單位的決策管理。 

  2)財會人員的素質參差不齊。高質量的會計信息對財會工作人員的要求是比較高的,但現實中財會人員自身的職業道德和專業技術水平參差不齊,影響了會計信息質量。調研發現,部分企業的財會人員在知識結構、學歷結構和業務水平方面差距是比較大的。將近60%的財會人員反映,財會部門人員少,工作時間長,不能及時參加后續教育培訓,經常采取網絡搜索方式查詢會計問題。部分企業的財會人員對公司的經營業務不夠了解,對經濟業務和會計處理的實質沒有掌握,機械復制原有的記賬方式。特別是近年來,政府會計準則、企業會計準則變化都比較大,各單位財會人員知識更新速度和能力儲備明顯不足。 

  3.單位內部管理不到位。 

  1)不相容崗位未能有效分離。由于財會工作的特殊性,崗位設置必須滿足嚴格的相互牽制、約束的要求,但部分單位,特別是部分行政事業單位,單位領導不僅分管財務會計,同時分管基建、科研等業務, 既管“分錢”,又管“用錢”,會計信息質量無法保證。個別單位甚至因為編制緊張,一人同時擔任會計、出納職責。 

  2)內部監督的作用有限。調研發現,80%以上的單位設有內部會計監督制度,但內部監督的效果差強人意?,F實來看,內部監督首先是滿足單位內部管理的需要,當會計信息質量在對內、對外提供發生矛盾時,內部監督人員受到利益、道德、專業及其相互作用的影響,會犧牲對外的信息質量。 

  (二)單位外部因素 

  1.外部監督力度不足。僅靠各單位自律難以保證會計信息質量,必須有強有力的外部監督給單位施加壓力,督促其重視會計信息,重視會計責任。當前來看,會計師事務所的審計監督作用發揮有限,財政部門作為會計事務的主管部門,監督覆蓋面不夠廣。調研也發現,有近60%的企業認為會計師事務所的審計監督作用有限,有40%的受訪者認為財政部門的監督力度需要加強。 

  2.違規處理處罰成本較低。《會計法》對違規單位和主要負責人的處理方式比較單一,處罰金額最高僅為10萬元和5萬元,這與當前經濟發展水平已不相適應,更是遠遠低于違規行為受益金額。違規成本低,會計執法檢查的威懾力大大受影響,不能對違規行為產生震懾。調研也表明,有60%的企業認為《會計法》的處理處罰金額偏低。 

  3.會計準則指導性不夠。會計準則是會計信息質量的標準,近年來頻繁的修訂和調整讓實務工作者難以適應,同時現行準則專業性術語過多,又涉及大量的專業判斷,準則相關的解釋或指南出臺稍慢,在執行中出現標準不統一的情況,也給企業有了調節利潤的空間,監管成本更高。調研表明,有超過80%的企業認為會計準則的頻繁修訂和專業性,影響會計人員理解和運用,嚴重影響會計信息的準確性和可比性。 

  二、政策建議 

  規范會計主體行為,提高會計信息質量,一是依賴制度的完善和執行,二是依賴于參與會計信息生產過程的人員。 

  (一)完善法律法規,強化遵紀守法意識。 

  1.加大違規處理力度。借助《會計法》的修訂,一是參考其他法規和國外有效做法,對特別是與單位負責人的處理處罰有關的違規條款進行有力度的修訂,提高處罰金額,迫使其提高對會計工作和會計信息的重視程度。二是加大對不配合外部監督的處理力度,對不配合會計師事務所審計的行為進行規范和處罰,為注冊會計師的審計監督提供法律保障。 

  2.把握會計準則修訂進度。我國的企業會計準則與國際會計準則是原則上的趨同,但并不是一定要完全一樣,應當結合中國實際情況進行趨同處理。既要考慮準則的國際化特點,更應當與中國經濟背景和發展程序相適應,考慮國內大多數企業的經營水平和市場環境,會計準則必須為更好的解決本土問題服務,不能為了趨同而趨同。 

  (二)加大財會監督力度,以外部監管壓力督促提升會計信息質量。 

  1.靈活檢查方式,擴大監管影響。一是分類監督增加檢查頻次。財政部門對監管范圍內的企業分類管理,對重點行業重要企業堅持一定時期的輪查,對其他企業采取自查和抽查相結合的方式,一直高高舉起監督大旗。二是擴大監管覆蓋面,采取“短平快”的方式開展監督,每年保持一定數量的檢查范圍,對各類單位保持利劍高懸的監督勢頭。 

  2.保持一定的日常監管態勢。一是按照監管要求報送相關數據,讓各單位感受到一直被監管的壓力,不敢隨意對會計數據造假,督促各單位重視會計信息質量。二是召開各類宣傳通報會議。每年召集重點單位召開監管會議,通報上年監管情況,向被監管單位講問題、提要求,將典型案例作出深入分析,進行警示和提醒,發揮主體糾偏作用。 

  (三)做好引導和激勵,督促財會人員提升職業素質。 

  1.探索實行財會高管任職資格制度。可先從國有企業開始試點,財會部門副總經理及以上財會職位,需報財政部門批準,財政部門經資格審查同意后企業方可任命。重視向各單位尤其是單位負責人宣傳其對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性所承擔的責任,指導督促各單位負責人支持會計人員依法行使職權和保證會計信息質量。 

  2.建立會計人員獎懲信息檔案。一是借助媒體和輿論力量,加大對會計領軍人才、先進會計工作者等榮譽稱號的宣傳力度,加對優秀會計人才所在單位負責人的獎勵,督促和提醒其更加重視會計工作,榮譽既是獎勵也是鞭策。二是建立會計人員誠信檔案,實施不良信用后果懲戒制度,建立嚴重失信會計人員“黑名單”,促使會計人員更好地履行崗位職責,遵守誠信為本的職業道德。 

  3.設立會計人員自律組織。各級財政部門組織設立會計人員自律組織,類似注冊會計師行業協會,一是為敢于堅持原則依法依規從事會計活動的會計人員維權,當好他們的堅實后盾,讓財會人員有職業歸屬感。二是可以通過購買第三方網?;蛘咦越ǚ绞浇嬋藛T交流和培訓教育平臺,發布最新財會政策,設立討論區,方便財會從業者學習和交流。 

  4.有針對性地開展職業后續教育。一是分類管理、分層培訓,增加職業道德教育的比重。結合會計專業技術資格考試或評審、會計專業技術人員繼續教育,宣傳講解國家統一會計制度的基本規定、實施要求,指導督促會計人員掌握法規制度、依法開展會計工作,教育引導會計后備人員樹立會計法治理念、提高職業道德素養。二是通過評估、考核、備案、公示等措施對繼續教育培訓機構進行監督,規范培訓市場。 

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發布日期:  2020年05月25日

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